Ставки «подоходного» налога, согласно Закону Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003г. № 889-IV.

ПОДОХОДНЫЕ ИЗДЕРЖКИ
С 1 января 2004 года, за исключением некоторых норм, вступит в силу новый закон «О налоге с доходов физических лиц».

ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
Среди пострадавших нерезиденты и предприниматели
Ставка налога с доходов нерезидента составит двойной размер обычной, т.е. 26%. Правда, проценты, дивиденды и роялти облагаются по «резидентским» ставкам. Кроме того, как и украинцы, иностранцы вообще не уплачивают налог с выигрышей государственной лотереи. По большому счету, нерезидент, если захочет, может платить меньше, — для этого надо всего лишь обрести резидентский статус (например, не имея постоянного места жительства ни в одной из стран, пробыть в Украине не менее 183 дней в налоговом году- п. п. 1.20.1)
А если с этим вдруг возникнут сложности, тогда, наверное, стоит обзавестись доверенными лицами-резидентами, чей статус в большинстве случаев поможет уберечь «нерезидентские доходы» от завышенной ставки налога.
В интересное положение закон поставил также и предпринимателя (зарегистрированного как СПД), оказывающего услуги по гражданско-правовому договору на постоянной и регулярной основе более одного месяца, чей доход по такому договору приравнивается к зарплате и облагается соответствующим образом — 13% (с 2007 года — 15%). Налицо — факт двойного налогообложения. Кое-кто уже наверняка пребывает в томительном ожидании дополнений к закону, а также разъяснительных писем ГНАУ по этому вопросу.

ДОХОДЫ-РАСХОДЫ
Самый оригинальный «доход» — взятка, которая облагается по ставке 13%
Под чистым годовым налого-облагаемым «доходом» понимается общий годовой доход (сумма общих месячных «доходов» за вычетом льгот + сумма иностранных «доходов» резидентов), уменьшенный на сумму налогового кредита резидента. В состав таких «доходов» (помимо зарплаты, роялти, призов и прочих подарков судьбы) предстоит включать также стоимость полученного наследства, выручку от продажи недвижимости и так далее в том же стиле, согласно п. 4.2 закона. Для таких «доходов» установлены специальные правила налогообложения. Пожалуй, самым оригинальным «доходом» является взятка, которая облагается поставке 13(15)%.
Существуют и «доходы», которые не подпадают под налогообложение. Их перечень определен п. 4.3. Законом также предусмотрены незначительные льготы, применяющиеся исключительно к доходу в виде заработной платы, не превышающему лимит, согласно п. п. 6.5.1 (1,4 прожиточного минимума, что составляет приблизительно $100).
Сразу оговоримся, что плательщик налога (резидент) имеет право на так называемый налоговый кредит. Под налоговым кредитом понимается сумма некоторых расходов, на которую можно уменьшить свой годовой налогооблагаемый «доход» (документальное подтверждение обязательно). В состав таких расходов плательщику дозволено включить:
— часть суммы процентов по ипотечному кредиту (не ранее 01.01.2005г.);
— сумму пожертвований неприбыльным организациям (более 2%, но не больше 5% от суммы «дохода»);
— сумму оплаты за обучение, не превышающую определенный законом лимит за каждый месяц обучения (1,4 прожиточного минимума, что составляет приблизительно $100);
— сумму средств, уплаченную в пользу здравоохранительных учреждений с целью излечения всяческих недугов (есть, правда, ряд исключений, кроме того, эта норма начнет работать только после вступления в силу закона о мед-страховании);
— сумму страховых взносов по некоторым договорам страхования;
— расходы на искусственное оплодотворение (причем нигде в Законе не идет речь о результате, что даст возможность использовать данную статью расходов не один раз в отчетном году, реализуя тем самым свое право на налоговый кредит в полной мере).
Все было бы неплохо, если бы не одно большое НО: сумма налогового кредита плательщика налога не может превышать сумму его заработной платы за отчетный год.

ДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО
Доходы от продаж легковых автомобилей не облагаются налогом. Но, скорее всего, многократно увеличится «соответствующая» госпошлина
Под движимым имуществом в законе понимаются предметы антиквариата, произведения искусства, транспортные средства, драгоценные камни и металлы, украшения не лишенные художественной ценности, прочие побрякушки. «Доход» от продажи такого имущества по договору, заверенному нотариусом, с 01.01.2004 г. будет облагаться по ставке 13 (с 2007 г. 15%) — для резидентов и 26(30)% — для нерезидентов
При обмене такого имущества каждая из сторон соответственно заплатит по 6,5% от его стоимости, рассчитанной исходя из обычных цен. Сумма начисленного налога уплачивается сторонами самостоятельно или удерживается налоговым агентом, в данном случае — нотариусом.
Удивительно, но факт: освобождаются от налогообложения «доходы», полученные от продажи движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторной (парусной) лодки, при условии уплаты продавцом соответствующей госпошлины, (п. 12.2). Любопытно, какой при этом будет размер «соответствующей госпошлины» с января следующего года?

НЕДВИЖИМОСТЬ
Государство просит тех, кто зарабатывает на недвижимости, делиться с ним. Последние наверняка «отыграются» на ценах
При продаже/обмене недвижимости процентная ставка налога (но только через год — с 01.01.2005 г.) будет зависеть, в первую очередь, от даты ее приобретения, разновидности продаваемого объекта, а также площади.
Продажа недвижимости, приобретенной до 01.01.2004 г. будет облагаться следующим образом.
Если продается недвижимость (первый и единственный раз в отчетном году, общей площадью до 100м2) в виде дома (под домом, скорее всего, можно понимать также и дачу, относящуюся к нежилому фонду, ибо никаких ограничений на этот счет закон не содержит), квартиры или комнаты (в т. ч. объекты незавершенного строительства), то ставка налога составит 1% от стоимости такого имущества.
В случае, когда при прочих условиях площадь такого объекта превышает 100м?, то часть «дохода», пропорциональная сумме такого превышения, облагается по ставке 5%.
Например, при продаже квартиры общей площадью 100 м? стоимостью 60 000 у. е. (т. е. 500 у. е. за 1м2) получается:
100м2х500у. е. = 50000 у. е.; 50000 у. е. х 1 % = 500 у. е. — первая часть налога;
20м2х500у. е.= 10000 у. е.; 10000 у. е.х5% = 500у. е. -вторая часть налога.
Таким образом, при продаже данной квартиры из кармана продавца в бюджет государства капнет 1000 у. е. (т. е. 500+500) в виде налога. Причем цена такой недвижимости, зафиксированная в договоре купли-продажи, не может быть ниже оценочной стоимости, рассчитанной уполномоченным госорганом (возможно, им останется БТИ).
Если плательщик налога увлекся операциями с недвижимостью и продает свою вторую квартиру (дом, комнату) или решил продать нечто, отличное от дома, квартиры или комнаты (например, гараж), то ставка налога составит 5% от стоимости такого имущества.
При обмене недвижимости, которая соответствует указанным критериям, каждая из сторон заплатит по 50% от суммы налога, рассчитанного по вышеизложенному алгоритму.
Cовсем по-другому будут облагаться доходы от продажи недвижимости, которая была приобретена после 01.01.2004 г.
При продаже такой недвижимости (в виде дома, квартиры или комнаты, в т. ч. объекты незавершенного строительства) не чаще одного раза в отчетном году речь уже пойдет не о «доходе», а о прибыли. И эта прибыль будет облагаться уже по ставке 13%, а с 2007 года 15% — для резидентов и 26% (с 2007 года — 30%) — для нерезидентов, Такая прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом от продажи и затратами на приобретение (строительство), уменьшенная на 10% амортизации за каждый год владения такой недвижимостью, начиная со второго календарного года. Получается формула:
П = (Д-3)х(1-0,1х(Л-1)),
где П — налогооблагаемая прибыль; Д — доход от отчуждения недвижимости; 3 — затраты, связанные с приобретением недвижимости; Л — количество полных или неполных календарных лет владения недвижимостью.
Например, при продаже в 2006 год)' квартиры за 65000 у. е., купленной в 2004 году за 60000 у. е., налог составит 520 у. е.
Прибыль = (65000 - 60000) х х(1-0,1х(3-1)) = = 5000 х 0,8 = 4000 у. е. Налог = 4000 х 13% = 520 у. е.
При продаже такой квартиры уже с ремонтом (затраты на ремонт при этом почему-то в расчет не берутся), скажем, за 80 000 у. е., прибыль составит:
(80000-60000) х (1-0,1 х(3-1)) = = 20000хО,8 = 16000у.е., а налог - 16000 х 13% = 2080 у. е.
Если собственник продает свою вторую, третью и так далее квартиру или иной объект недвижимости, то ставка налога остается неизменной на уровне 13(15)%, в отличие от алгоритма расчета прибыли, который изменяется не в пользу плательщика.
Прибыль = Доход от продажи — Затраты на приобретение (строительство), т. е. в данном случае продавца лишили понижающего коэффициента в виде 10% за каждый год владения недвижимостью.
Логично предположить, что в случае приобретения недвижимости после 01.01.2004 г. путем ее приватизации при последующей ее продаже налогообложению по ставке 13(15)% будет подлежать прибыль, рассчитанная как доход от всей суммы продажи, уменьшенный на 10% амортизации. Никаких затрат при таком способе приобретения плательщик налога не несет, что соответствующим образом отражается на налогооблагаемой прибыли, а значит и на налоге. Подставив в формулу данные из предыдущего примера, получим следующее:
Прибыль = 65000 х(1 -0,1 х х (3-1)) = 65000x0,8 = 52000 у. е., а налог-52000x13% = 6760 у. е.
Впрочем, до выхода соответствующих разъяснений к закону это предположение может нести только предупредительный характер.
В данном случае при обмене недвижимости каждая из сторон также заплатит по 50% от суммы налога, рассчитанного по вышеуказанным правилам.
При осуществлении операций купли-продажи-обмена недвижимости необходимо будет учесть целый ряд формальностей, а именно: доход от продажи будет определяться исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости; затраты на приобретение фиксируются в нотариально заверенном договоре; под затратами на строительство следует понимать оценочную стоимость такого объекта; сумма налога на такую «прибыль» не может быть меньше минимальной зарплаты на начало года, в котором продается недвижимость (с 01.12.2003-237,00 грн).
Налоговым агентом в операциях с недвижимостью будет выступать нотариус, который начисляет и удерживает этот налог, при условии, если таковой не был уплачен сторонами предварительно.